應(yīng)收賬款是企業(yè)采用商業(yè)信用銷售商品或勞務(wù)而應(yīng)向客戶應(yīng)收取而未收取的款項，是企業(yè)的債權(quán)。它的存在可以使企業(yè)擴大銷售，減少存貨。在企業(yè)的日常經(jīng)營活動中，擁有合理的應(yīng)收賬款是必要的，但是企業(yè)如果擁有數(shù)量太多、金額太大的應(yīng)收賬款，會占用企業(yè)的資金，增加企業(yè)潛在的風(fēng)險，影響企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動，因此做好應(yīng)收賬款管理是企業(yè)經(jīng)營活動中極為重要的問題。

一、應(yīng)收賬款的利與弊

1、在激烈的市場競爭中，企業(yè)為了獲得利潤，就要銷售商品，取得銷售收入，收入的多少是檢驗經(jīng)營成果的依據(jù)。特別是在市場經(jīng)濟條件下，有無經(jīng)營成果決定了企業(yè)的命運，所以企業(yè)只有產(chǎn)生收入才能有利潤，而企業(yè)為了取得銷售收入就會采取多種方式促進銷售，而賒銷是重要手段之一。賒銷產(chǎn)生了應(yīng)收賬款，它吸引了大量客戶，擴大了銷售額，為企業(yè)帶來了效益，所以說應(yīng)收賬款對企業(yè)的經(jīng)營有著重大的影響。

2、應(yīng)收賬款的增加為企業(yè)帶來收入的同時，也帶來了風(fēng)險。如果應(yīng)收賬款未及時收回，發(fā)生壞賬損失，則直接會減少企業(yè)利潤，影響企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營。應(yīng)收賬款是企業(yè)的一項資金投放，長期占用企業(yè)資金會造成企業(yè)資金周轉(zhuǎn)減慢，增加企業(yè)經(jīng)營成本，嚴(yán)重影響其再生產(chǎn)能力。因此企業(yè)在增加銷售收入的同時必須將應(yīng)收賬款控制在一定范圍之內(nèi)，建立較為完善的應(yīng)收賬款內(nèi)部控制制度。

二、建立應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制體系

1、健全風(fēng)險管理體系

（1）宏觀環(huán)境風(fēng)險分析。宏觀環(huán)境一般指宏觀經(jīng)濟走勢。當(dāng)宏觀經(jīng)濟形勢較好，企業(yè)銷售量迅速增加時，企業(yè)可以采用較多的應(yīng)收賬款的收款方式。而當(dāng)遇到經(jīng)濟危機時，企業(yè)必須嚴(yán)格控制應(yīng)收賬款的數(shù)量，以保證企業(yè)有足夠的現(xiàn)金流量來應(yīng)對危機。

（2）客戶風(fēng)險分析。這是整個應(yīng)收賬款管理體系的重點，客戶分析一般是指對客戶的信用狀況進行分析。當(dāng)企業(yè)面對一個老客戶或者信用等級較高的客戶時，企業(yè)可以較多地采取應(yīng)收賬款的收款方式，當(dāng)面對一個新客戶或信用狀況不好的企業(yè)時，企業(yè)就要較少甚至不采取賒銷的方式。

（3）產(chǎn)品風(fēng)險的分析。企業(yè)必須對自己所生產(chǎn)的產(chǎn)品有明確的市場定位。如自己的產(chǎn)品在市場中處于低端、中端還是高端，產(chǎn)品在市場中的受歡迎程度如何，替代品的多少以及競爭者所采取的產(chǎn)品銷售政策。

2、加強企業(yè)內(nèi)部對應(yīng)收賬款的監(jiān)督和管理

企業(yè)必須建立健全自身監(jiān)督體系，如不相容職務(wù)的分離與授權(quán)批準(zhǔn)，確保不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督，使企業(yè)制定的關(guān)于應(yīng)收賬款的政策能夠順利實施。其次，嚴(yán)格控制應(yīng)收賬款的各個環(huán)節(jié)，主要包括三個環(huán)節(jié)，即應(yīng)收賬款事前、事中和事后全過程管理和控制。最后，必須建立應(yīng)收賬款保障機制，主要包括組織保障、人員素質(zhì)保障、激勵機制保障，以保證應(yīng)收賬款能夠按時足額收回。

3.應(yīng)收賬款管理的具體方法

（1）制定嚴(yán)格的信用政策

競爭使企業(yè)產(chǎn)生了賒銷行為，賒銷效果的好與壞，取決于企業(yè)制定的信用期間、信用標(biāo)準(zhǔn)和現(xiàn)金折扣等信用政策。所謂的信用期間是指企業(yè)允許顧客從購貨到付款之間所需要的時間，如果企業(yè)制定確定信用期過短，不足以吸引顧客，在商業(yè)競爭中會使銷售額下降；如果企業(yè)制定信用期過長，則有利于銷售額和利潤的增加，但必然引起應(yīng)收賬款投放成本的增加，甚至造成利潤的下降。

　?。?）建立應(yīng)收賬款清收責(zé)任制

企業(yè)要針對應(yīng)收賬款管理中經(jīng)常出現(xiàn)的狀況，以制度的形式將債權(quán)責(zé)任明確下來，以規(guī)范有關(guān)人員的行為。主要內(nèi)容包括：

① 明確劃分責(zé)任范圍，對企業(yè)全部的客戶欠款盡可能地落實到個人；

②明確規(guī)定在應(yīng)收賬款未完全收回之前，責(zé)任人不得調(diào)離企業(yè)；

③明確規(guī)定各個責(zé)任人的職權(quán)范圍，對超限額賒銷或未經(jīng)審批賒銷的應(yīng)予以處罰，并承擔(dān)由此而產(chǎn)生的后果；

④明確規(guī)定隱瞞、變更應(yīng)收賬款事項應(yīng)負的各種責(zé)任；

⑤明確規(guī)定由于信用部門人員徇私舞弊，調(diào)查不實而產(chǎn)生壞賬應(yīng)負的責(zé)任；

⑥明確規(guī)定責(zé)任監(jiān)督部門，防止責(zé)任管理流于形式。當(dāng)然，對于企業(yè)內(nèi)部管理來說，責(zé)、權(quán)、利是不可分的，應(yīng)收賬款的清收與責(zé)任人的經(jīng)濟利益要掛鉤，目標(biāo)要具體、獎罰要有力，要制定嚴(yán)格的資金回籠考核制度，以實際收到貨款數(shù)作為賒銷申報人的考核目標(biāo)，這樣就可使銷售人員明確風(fēng)險意識，加強貨款的回收。

（3） 企業(yè)應(yīng)收賬款賬齡分析

①認真做好賬齡分析。通過賬齡分析，企業(yè)可掌握這些信息：有多少客戶在折扣期內(nèi)付款；有多少客戶在信用期內(nèi)付款；有多少客戶在信用期后付款；有多少客戶拖欠付款期過長，可能成為呆賬。了解這些情況后，要及時采取措施，調(diào)整企業(yè)信用對策，密切監(jiān)控用戶已到期債務(wù)的增減動態(tài)，及時與用戶聯(lián)系，提醒其盡快付款。

②分析應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率和平均收賬期，看流動資金是否處于正常水平。企業(yè)可通過這些指標(biāo)分析評價應(yīng)收賬款管理中的成績及不足，以便總結(jié)經(jīng)驗，修正差距，減少損失。

（4）會計人員應(yīng)收賬款監(jiān)督管理策略。

財務(wù)部門應(yīng)加強會計基礎(chǔ)工作，規(guī)范會計核算，在做好應(yīng)收、應(yīng)付款項的日常工作外，還要根據(jù)應(yīng)收賬款的特點，結(jié)合本單位具體情況制定往來款項對賬制度，與相關(guān)銷售人員配合做好應(yīng)收賬款對賬和清收工作。

三、建立應(yīng)收賬款內(nèi)部控制體系的意義

應(yīng)收賬款是企業(yè)經(jīng)營運轉(zhuǎn)資金鏈上的關(guān)鍵環(huán)節(jié)之一，建立與完善企業(yè)銷售及應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度是企業(yè)管理好應(yīng)收賬款的有效途徑，通過制定并實施有效的內(nèi)部控制制度，可以使企業(yè)利用應(yīng)收賬款信用政策在效益性和流動性之間求得平衡，最終實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的目標(biāo)。

在各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)之間建立一套相互牽制、相互稽核、相互驗證的控制體系，其根本目的在于保證企業(yè)應(yīng)收賬款資產(chǎn)的安全完整，使企業(yè)資金降地運轉(zhuǎn)。這樣，有利于企業(yè)經(jīng)濟效益的提高，對企業(yè)的生存與發(fā)展將起到積極作用。

（來源：北京總部 李君業(yè)）